Sirküler
(2024/8)
Numara : 8
Tarih : 30.11.2024
Konu : Kurumların Aktiflerine Kayıtlı Taşınmaz Satışlarında KV ve KDV İstisnası Uygulamasında Son Durum
Kurumlar Vergisi Yönünden
Bilindiği üzere, Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-e maddesine göre kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançlarının % 75'lik kısmı maddede belirtilen şartlar çerçevesinde kurumlar vergisinden istisnaydı.
Bu istisna önce, 28.11.2017 tarihli resmi gazetede yayımlanan 7061 sayılı yasanın 89. Maddesi ile %75’lik istisna oranı % 50’ye düşürülmüştür.
Daha sonra 7456 sayılı yasanın 19/b maddesi ile 15.07.2023 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere “Taşınmazlar” ibaresi KVK 5/1-e madde metninden çıkarılarak istisna uygulamasına son verilmiştir. Değişiklik öncesi için ise KVK Geçici 16.madde ile geçiş düzenlemesi getirilmiştir.
7456 sayılı kanunun 22. Maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanuna eklenen Geçici 16. Maddede; “Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden önceki hükümleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır.” Düzenlemesine yer verilmiştir.
KVK Geçici 16. Madde ile 15.07.2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için KVK 5/1-e maddesinin 7456 sayılı kanunla değiştirilmeden önceki hükümlerinin uygulanacağı ancak bu maddenin yürürlüğe girdiği (15.07.2023) tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %50 yerine %25 istisna oranı uygulanacağı belirtilmiştir.
Katma Değer Vergisi Yönünden
Kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den istisnaydı. Bu istisna da 7456 sayılı kanunun 7. Maddesi ile kaldırılmış olup, 8.maddesi ile KDV kanununa eklenen Geçici 43.madde ile geçiş düzenlemesi getirilmiştir. KDV Geçici 43.maddenin yürürlük tarihi 15.07.2023’tür.
KDV Kanununun Geçici 43. Maddesinde; “Bu maddenin yürürlük tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas eden Kanunla, bu Kanunun 17nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik öncesi hükümler uygulanır.” Düzenlemesine yer verilmiştir. Yani 15.07.2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların bu tarihten sonra satılması durumunda KDV kanunu 17/4-r kapsamında istisna uygulanacaktır.
Nokta YMM